חומר מקצועי

לקוחות יקרים,
לצורך הכנת הדוח האישי לשנת 2024 יש להמציא את המסמכים הבאים:

השלמת הכנסות :

• טופסי 106 (ריכוז שכר שנתי) שלך, ושל בן/בת הזוג.
• אישורים על קצבאות מביטוח לאומי (תגמולי מילואים, דמי לידה, אבטלה וכו').
• אישור על הכנסות מקצבה ו/או כל מקור אחר (לדוגמא: רנטה, משרד הביטחון וכו').
• הכנסות מריבית, דיבידנד, מימוש תכניות חסכון, ניירות ערך וכו'. (טופס 867).
• הכנסות מרווחי הון ריבית ודיבידנד שלא דרך הבנק.
• הכנסות משכר דירה בארץ.
• מידע על הכנסות פטורות (כגון: שכר דירה למגורים, מלגות בן ישיבה).
• הכנסות ממכירת מקרקעין (פירוט שומת מס שבח שהתקבלה בגין המכירה).
• אישורים על קבלת פיצויי פיטורין, מימוש קרן השתלמות, מימוש קופות גמל.
• הכנסות מהימורים, הגרלות, ופרסים.
• פירוט הכנסות משכר דירקטורים/שכר סופרים ואישור על ניכוי המס (טופס 806/857).
• במידה והינכם סוחרים במטבעות וירטואליים, יש להמציא אישורים בהתאם.

הכנסות מחו"ל:

• אישורים שנתיים על הכנסות מריבית, ניירות ערך ודיבידנד, שכר ועוד.
• הכנסות משכר דירה בחו"ל.
• העתק מדוח שהוגש בחו"ל במידה וחייבים בהגשתו.
• דוחות חברות LLC בארה"ב, (במידה ויש.)
• בכדי למנוע מצב של אי רישום הכנסה שהתקבלה בחו"ל אנא פרט/י את כלל הנכסים בחו"ל כולל מניות בחברות נסחרות או לא נסחרות.

לגבי תושבים חוזרים ותושבים חוזרים ותיקים/עולים חדשים, אנא ציינו מועדי יציאה וחזרה לארץ.

בעלי שליטה בחברות:

• הכנסות מדיבידנד מחברה בבעלותך (טופס 857).
• כרטיס חו"ז בעלים בחברות בהן הנכם בעלי מניות תוך ציון המשיכות שבגינם לא חויבת במס.

השלמת הוצאות :

• הוצאות שלא כלולות בדיווחי מע"מ (כך שלא היגיעו להנה"ח במהלך השנה) אך מוכרות למס הכנסה. כגון: הוצ' רכישת רכב, ביטוחים ורישיונות, ביטוח עסק ואחריות מקצועית, ריבית הלוואות, עמלות בנקים, אגרות ועוד.
• רשימת מלאי.
• מצבת רכבים, מד קילומטר.
• דוחות נסיעה לחו"ל.
• רשימת מקבלי מתנות (ספקים, לקוחות, עובדים – לרגל אירוע אישי, ולא נזקף בגינו שווי).

אישורים שנתיים לקבלת הטבות מס:

• עדכון על שינוי בפרטים אישיים (ילד נוסף, מצב משפחתי, שינוי כתובת, טלפון וכו').
• זיכויים מיוחדים: מזונות, תואר אקדמי, עולה חדש.
• זיכוי נטול יכולת, החזקת הורה במוסד.
• אישור על הפקדות לקרן השתלמות, ביטוחי חיים, קופת גמל, אבדן כושר עבודה.
• קבלות מקוריות על תשלום תרומות למוסד ציבורי מוכר לסעיף 46.
• אישור מועצה/עירייה על מגורים ביישוב ספר בשנת המס.
  
  אנא, דאג/י להעביר אלינו את החומר בהקדם בכדי שנוכל לסיים את הכנת הדוח במהרה.

ספירת מלאי

עם תום שנת המס כל עסק המחזיק מלאי, נדרש לערוך ספירה של המלאי בעסק מעודכן לתאריך 31.12.2024. אם לא ניתן לספור את המלאי בתאריך הנ"ל, אפשר לערוך את המפקד בתאריך סמוך ככל האפשר לתום השנה, בעקבות מלחמת 'חרבות ברזל' ניתן יהיה לפקוד את מלאי העסק עד ליום 31/3/2025. – יודגש, כי יש לערוך את ההתאמות הדרושות לקביעת ערך המלאי.

בכל מקרה נא להודיענו מראש על תאריך הספירה המתוכנן על ידכם.

רשימת מלאי שנספור תכלול את כל הטובין שבבעלותכם או ברשותכם. טובין השייכים לאחרים ונמצאים ברשותכם ירשמו בנפרד (כגון: סחורה שנשלחה לעיבוד וטובין במחסני ערובה).

ספירת מזומנים ושיקים בקופה

מומלץ להפקיד בבנק ביום האחרון לשנת הכספים או מיד לאחריה את כל יתרת הכספים שנמצאים בקופה, במידה ונותר כסף מזומן ו/או שיקים, יש לספור את הסכומים לפי סוגיהם (מזומן, שיקים וכד') ולהכין רשימת המצאי בקופה ל-31.12.24.

• שיקים דחויים, שימצאו בקופה בסוף יום 31.12.24.
• שיקים שחזרו מלקוחות (בהליך גביה או משמורת).
• לספור את המזומנים בקופה, לסכם את ספר הקופה ולהתאימו לספירה.

להכין רשימות לקוחות וספקים (חייבים וזכאים) ליום 31 בדצמבר 2024.רישום אחזקת רכב

אם הנך משתמש/ת ברכב לצורכי העסק, הנך מתבקש/ת לרשום את מד הקילומטר של הרכב ביום 31.12.24.

עבודה שטרם נסתיימה ועדיין בביצוע ביום 31.12.2024

יש לבצע רשימת עבודות בביצוע, שתכלול בכל עבודה או פרויקט את כל העלויות וערך העבודה שהושקעו באותה עבודה עד לתום שנת המס.

ביטוח לאומי – עדכון מעמד עצמאי בשנת המס ובדיעבד עד סוף שנת 2024

תשלומי דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח הבריאות מחושבים:

1. על-פי גובה ההכנסות שיש למבוטח. (מעבודה ושלא מעבודה,)
2. וכן על פי מעמדו הביטוחי ,עצמאי, שכיר תלמיד וכו'.

על פי מעמד המבוטח, נקבעים ענפי הביטוח בהם הוא יבוטח, כלומר לאיזה ענפים יצטרך לשלם, ואיזה קצבאות הוא יהיה זכאי לקבל.

רישום של עובד עצמאי, מהווה תנאי מוקדם לקבלת גמלה של נפגע בעבודה. מבוטח שבמועד התביעה לא היה רשום בביטוח לאומי, או לחילופין לא עשה את המוטל עליו על מנת להירשם כעובד עצמאי, לא יהיה זכאי לקבל את הגמלה גם אם יתברר למפרע שנכנס להגדרת עובד עצמאי.

יודגש כי גם מי שרשום בביטוח הלאומי "כעובד עצמאי שאינו עונה להגדרה", אשר הפך להיות עונה להגדרה. (הגדיל את היקף שעות עבודתו/הכנסתו גדלה) ולא עדכן את ביטוח לאומי בשינוי, נחשב כמי שלא נרשם בביטוח לאומי. 

מקדמות ביטוח לאומי

מקדמות דמי הביטוח נקבעות לפי ההכנסה שנקבעה בשומה האחרונה של מס הכנסה שנתקבלה במוסד לביטוח לאומי, או על פי הצהרת המבוטח כאשר לא התקבלה עדיין שומת מס בביטוח הלאומי, או שהצהיר על שינוי בגובה ההכנסות.

אפשר להגדיל או להקטין את המקדמות אחת לרבעון. מבוטח שלא תיקן את המקדמות, יקבל מהמוסד לביטוח לאומי הפרשי דמי ביטוח לחובה או לזכות, כשיתקבל מידע על השומה ממס הכנסה.

במקרה של זכאות לגמלה המתבססת על גובה ההכנסות, החישוב נעשה על בסיס ההכנסה שלפיה חויב המבוטח במקדמות דמי הביטוח לפני הפגיעה.

חובה לשלם את דמי הביטוח לכיסוי תקופת הביטוח המזכה בקבלת גמלאות כגון דמי לידה, או לפני שמירת הריון. אם ימצא חוב בתשלום דמי ביטוח, הזכאות לגמלה עלולה להישלל. מבוטחים המשלמים את דמי הביטוח בהוראת קבע חשוב לשים לב, שתוספת דמי ביטוח בגלל תיקון מקדמות או בגלל הפרשי שומה, אינה נכללת בהסדר הוראת הקבע. יש לשלמה בנפרד.

'גמלה חוסמת' – במקרה של פגיעה בעבודה של עצמאי – יחושבו דמי פגיעה וקצבת הנכות מהעבודה בהתאם לנתוני הכנסה שלפיה שולמו מקדמות דמי הביטוח בשנה השוטפת, וזאת אף אם הכנסת העצמאי על פי השומה הסופית היתה גבוהה מההכנסה שלפיה שולמו המקדמות.  בכך למעשה 'נחסמת' האפשרות לעשות שימוש בשומה הסופית של השנה השוטפת לצורך קביעת ההכנסה שתהווה בסיס לחישוב הגמלאות, הן כאשר השומה הסופית משקפת הכנסה גבוהה מההכנסה שלפיה שולמו המקדמות, והן כאשר השומה הסופית משקפת הכנסה נמוכה יותר. לכן חשוב לעדכן את המקדמות במהלך השנה ולא להמתין לעדכון ההפרשים רק בסוף שנה.

הביטוח הלאומי קבע כללים לעדכון מעמד עצמאי בדיעבד בשנה השוטפת ובשנים קודמות. שינוי עיסוק עצמאי בתוך שנת המס בדרך כלל אינו מחייב הוספת הוכחות לבקשה (יש חריגים).

תשלום לביטוח לאומי לעצמאי

במסגרת הקדמת ההוצאות רצוי לשלם את מקדמת דצמבר 2024 בחודש דצמבר. במידה ו יש לכם הפרשי שומה בגין שנים קודמות הרי שכדאי גם אותם לשלם לפני ה – 30.12.2024 כדי שיתווספו לנתוני שנת המס 2024.

לקבלת ההטבה יש לשלם את החוב במזומן, בכרטיס אשראי, בהעברה בנקאית, או בהמחאה (לא דחויה). מי שישלם את החוב בהסדר תשלומים, הוראת קבע או המחאות – יקבל את ההטבה רק עבור תשלומים שישולמו עד 30.12.24.

בשנת 2025 יעלה שיעור דמי הביטוח הלאומי לשכירים ולעצמאיים ב-1.6 נקודות האחוז.

 תשלום מס הכנסה בגין שנת 2024

חובות מס בגין השנה הנוכחית (2024) המשולמים במהלך השנה הבאה (לאחר הגשת הדוח לדוגמא), נושאים ריבית בשיעור של 4% בתוספת הפרשי הצמדה מתום שנת 2024 ועד לתשלום בפועל. יחד עם זאת, מי שישלם חובות אלה עד לתום חודש ינואר 2024 לא יחויב בריבית והפרשי ההצמדה הנ"ל. ולכן מומלץ לשקול הקדמת תשלום המס. – יש לקחת בחשבון כי המענקים שהתקבלו בעקבות מלחמת 'חרבות ברזל' ומשבר הקורונה, מהווים הכנסה חייבת.

הקדמת הוצאות

 מומלץ להקדים תשלומים  לפני תום השנה בגין שירותים שהעסק זקוק להם ושתכננתם להוציא בחודשים הקרובים, בעיקר למי שמדווח על בסיס מזומן, כגון פרסום, אחזקה, בונוסים לעובדים וכן תשלומים שוטפים כגון, חשמל טלפון, ארנונה ועוד.  תשלומים בגין שירותים או תשלומים שתכננתם להוציא (בעיקר בחודשים הקרובים) מומלץ להקדים לפני תום השנה.  חשוב במיוחד למי שמדווח על בסיס מזומן, כמו: פרסום, אחזקה, בונוסים לעובדים וכן תשלומים שוטפים כגון, חשמל טלפון, ארנונה

בדיקת מחזורים לעוסק פטור

תקרת המחזור לעוסק פטור הינה 120,000 ₪ לשנה, יש לוודא כי לא עברתם את התקרה.
מועד הדיווח המחזור למע"מ הינו עד ליום 31/01/2025.

בדיקת מחזור לעניין הוראות ניהול ספרים

הוראות ניהול ספרים נקבעות בהתאם למחזור ההכנסות שהיה לעסק בשנה הקודמת – לקראת תום השנה כדאי לבצע בדיקה של מחזור ההכנסות בכדי לוודא שאינכם "עוברים" לדרגה גבוהה יותר של ניהול ספרים. ובמידה שכן, יש לכם מספיק זמן להתארגן לקראת השנה הבאה בכדי לבצע את השינויים הנדרשים.

יתרות חובה בעלי מניות:

החל משנת 2017, נוסף סעיף 3(ט)(1) לפקודת מס הכנסה הקובע כי בעל מניות מהותי בחברה, אינו יכול להיות חייב לאורך זמן כספים לחברה מבלי שייחשבו אצלו כהכנסה חייבת במס. – לקראת תום שנת 2024 חובה לוודא מה היתרות שלך כבעל מניות בחברות.

יתרת חובה שנוצרה במהלך שנה מסוימת חייבת להיות מוחזרת ו/או להפוך להכנסת בעל המניות המהותי (אחזקה של מעל 10% במניות החברה ), עד לתום השנה שלאחר מכן – אחרת היא הופכת אוטומטית להכנסת בעל המניות, דיבידנד או שכר לפי העניין – לצורך הדוגמא, יתרת חובה שנוצרה במהלך שנת 2023 הופכת אוטומטית להכנסה ביום 31.12.2024.

החוק מתיר לבעלי מניות מהותיים להיות ביתרות חובה של עד 100,000 ₪ בדיקת התקרה נעשית ברמה יומית.

החזרי כספים לחברה על ידי בעל מניותיה בכדי לסגור את יתרת החובה, יקטינו את היתרה כל עוד הם לא נמשכו חזרה תוך שנתיים. (משיכה חזרה והחזר תוך 60 יום, לא ייחשבו משיכה חזרה).

לפני תום השנה יש לבדוק יתרת חו”ז בעלי מניות בחברה.  כאשר יש יתרת חוב מעל 100,000 ש"ח שנוצרה במהלך שנת 2023, היא מחייבת התייחסות כעת לפני תום השנה. לאחר סוף השנה לא נוכל לחזור אחורה – מי שיהיה ביתרת חובה ביום 31.12.2023 יהיה חייב במס על היתרה, גם במקרה שסגר את כולה ביום 1.1.2025.

בעלי מניות מחויבים לדווח למייצג על יתרות החובה אשר משכו מהחברות שבבעלותם, גם חברות אשר לא נמצאות אצל המייצג. בעל מניות שאינו מוכן לזקוף את ההכנסה אצלו ולשלם מס בין באמצעות חלוקת דיבידנד ובין באמצעות חיוב בדוח האישי של 

חל איסור חמור להגיש את הדוח של אותו בעל מניות באמצעות המייצג שלו והגשת דוח כזה ללא מתן ביטוי ליתרות החובה פעולה זוהי עבירה פלילית !

בדיקת קיום חברת ארנק

משנת 2017 התווסף סעיף 62א לפקודת מס הכנסה – שנועד לטפל ב “חברות ארנק”, חברות שהוקמו על ידי בעלי תפקידים בכירים, המספקים באמצעותן שרותי ניהול או עבודה ומשלמים דרך החברות מס חברות 23% במקום לשלם על כלל הכנסתם מס הכנסה וביטוח לאומי כיחיד (מס שולי עד לרמה של 47% וכן 3% מס יסף), ועל ידי כך מקטינים את חבות המס הישירה שלהם.

בהתאם לחוק חברה תחשב כחברת ארנק באחד משני מקרים:

• הכנסות החברה נובעות מפעילותו של היחיד בחברה אחרת, כנושא משרה, או כנותן שרותי ניהול.
• הכנסות החברה נובעות מפעילותו של היחיד שהיא מסוג הפעילות המבוצעת בדרך כלל בידי עובד שכיר עבור אדם אחר (לרבות חברה).

לעניין סעיף 2 (בלבד),יראו את פעילות חברת המעטים כהכנסות משכר, אם לפחות 70% מהכנסות חברת המעטים נבעו מהשרות הנ”ל, במשך תקופה של 30 חודשים מתוך 4 שנים.

הסעיף לא יחול במקרים הבאים:

• היחיד הינו בעל מניות מהותי (10% ויותר מהון המניות) באותה חברה אחרת (או מעסיק אחר).
• הסעיף לא יחול על שירותים שנותן שותף לשותפות – דהיינו אם החברה הינה שותפה בשותפות,
• הסעיף לא יחול אם החברה מעסיקה למעלה מ-4 מועסקים או יותר.

דגשים מרכזיים בנוגע לחוק:

1. כל הכנסה בחברה הנובעת מפעילות של בעל המניות המהותי כנושא משרה בחברה אחרת או כמי שנותן שרותי ניהול לחברה אחרת וכיו”ב, הופכת להיות אוטומטית כהכנסתו של בעל המניות המהותי
   והמס עליה יהיה המס החל על אותו אדם, גם אם יש בחברה שלו הכנסות נוספות אחרות וגם אם יש בחברה בעלי מניות אחרים שאינם קשורים להכנסה הזאת למשל, הכנסה משכר דירקטורים.

“נושא משרה” – מנהל כללי, מנהל עסקים ראשי, משנה למנהל כללי, סגן מנהל כללי, כל ממלא תפקיד כאמור בחברה אף אם תוארו שונה, וכן דירקטור, או מנהל הכפוף במישרין למנהל הכללי.

2. הכנסה שתיוחס לבעל המניות ,כאמור בסעיף 1, לא ניתן יהיה לקזז כנגדה הפסדים שנוצרו בחברה מפעילותה השוטפת, או הפסדים מועברים משנים קודמות.
3. דגש לעניין ההגבלה שהכנסות החברה נבעו מלקוח אחד מרכזי. (70%) לקוח מרכזי הוא הלקוח שקיבל את השרות, ולא הלקוח ששילם על השירות. דוגמא בולטת היא סוכני הביטוח, השרות שלהם ניתן להרבה אנשים, אך רוב ההכנסות נובעות מחברת הביטוח. במקרה הזה, גם אם ההכנסות מחברת ביטוח מסוימת עולות על 70% מהמחזור, החברה אינה חברת ארנק כי השרות ניתן למספר לקוחות. חברת הביטוח משמשת כצינור להעברת הכספים.

כעת שאנו נמצאים לקראת תום השנה, לחברות שלגביהן קיים חשש שהחוק עלול לחול עליהן, חשוב לבדוק את המצב עוד לפני תום השנה. בדיקה תאפשר הערכות לשנה הנוכחית ותכנון לשנה הבאה.

הכנת מסמכים להצהרת הון: 

כדאי להכין מבעוד מועד את הנתונים ואת המסמכים למקרה שתידרש הצהרת הון. למידע על הכנסות פטורות ממס חשיבות רבה במסגרת השוואת הצהרות הון, ולכן כדאי לכלול פרטים אלה במסגרת הדוח השנתי.

נישומים המקבלים מדי פעם מתנות של סכומי כסף, רצוי שיעשו זאת על ידי העברה בנקאית מחשבון הנותן לחשבון המקבל. על העברה כזו אפשר לקבל מהבנק מסמך, שבו נקוב הסכום המועבר ושמות נותן הכסף ומקבלו. הצגת המסמך לפני פקיד השומה תסביר את גידול ההון בעת בדיקת הצהרת הון.

בנייה לצורך פרטי מהווה הוצאה פרטית, ואין חובה בשמירת מסמכים. אולם רצוי לשמור את המסמכים העשויים לעזור להצהרת הון, וכן לעזור לחישוב מס שבח, אם יתחייב תשלומו בעת מכירת הבית.

חשוב לזכור שבמקרה שההכרעה בויכוח בין פקיד השומה לבין הנישום עוברת לבית המשפט, .להתנהלות עם פקיד השומה בדיוני השומות, ל 'גידול הון', יש חשיבות רבה.

פרט נוסף:

חשוב לדעת שלייחוס גידול ההון לשנים סגורות יש חשיבות, ויש להצטייד בהוכחות לייחוס ההון לשנים סגורות.

להלן התקרות המקסימאליות לצורך הפקדות לגמל וקרנות השתלמות לעצמאים:

פנסיה חובה לעצמאים

חובה להפריש לפנסיה היא לעצמאיים מגיל 21 עד 60.

סכום הפרשת חובה מחושב בשתי דרגות:

עד 75,216 ₪ הכנסה שנתית – 4.45%

בין 75,216 ₪  ועד 150,432 ₪  (או הכנסה בפועל, כנמוך) – 12.55%

הסכום המקסימלי 12,787 ₪ 

קרן השתלמות – הוסר החסם בהכרת ההוצאה (אין צורך להפקיד ה- 2.5 אחוז כתנאי בהכרה של 4.5 אחוז). כלומר, ניתן להפקיד סכום של 13,203 ש"ח ולקבל ניכוי מירבי. – יחד עם זאת, הפקדה מקסימאלית של 20,520 ₪ מקנה פטור ממס רווחי הון בשיעור של 25% בעת המשיכה של הקופה.

תשלום בגין ביטוח אובדן כושר עבודה –  מי שלא מפקיד לאובדן כושר עבודה מומלץ להתייעץ עם סוכן ביטוח ולהתחיל להפריש לביטוח זה. ראשית, הדבר מהווה כיסוי ביטוחי במקרה של אי כושר עבודה, מעבר לכך, הפקדה לביטוח מותרת בניכוי ומפחיתה את החבות במס.

הפקדות – בעל שליטה:

הפקדה לפנסיה לשכיר בעל שליטה – לאחר תיקון 190 לפקודה, בוטל העיוות שהיה קיים בהפקדות לפנסיה בין שכירים לבעלי שליטה. ניתן להפקיד לבעלי שליטה כהוצאה מוכרת (בדיוק כמו שכיר) 7.5% מהשכר עד 31,340 ₪ (השכר הממוצע במשק 12,536 x .2.5)

ראוי להדגיש כי בכדי ליהנות מהטבת המס המוזכרת כאן, קיימת חובה שתהיה גם הפקדה של עד 7% על ידי העובד (בדיוק כפי ששכיר רגיל מחויב בהפקדה כנ"ל).

הפקדה לפיצויים לשכיר בעל שליטה – מוגבלת לתקרה, בשנת 2024 התקרה עומדת על 13,750 שקלים בשנה, או בחישוב חודשי 1,145 שקלים בחודש.

קרן השתלמות לשכיר בעל שליטה – הפקדה מוכרת בגובה 6% מתוך הכנסה של עד 15,712 ₪, כאשר החלוקה היא 4.5% מתקרת השכר הקובע ע"ח החברה ו- 1.5% ע"ח העובד סה"כ הפקדה שנתית 11,312 ש"ח.

לצורך פטור על מס רווחי הון בלבד ניתן להשלים את ההפקדה ל-10% כשכיר רגיל.

בחברה ניתן להגדיל ב-3% נוספים (עד 7.5% מהשכר) סה"כ הפקדה שנתית 18,854 ש"ח, אך במקרה כזה ה-3% הנוספים לא יהוו הוצאה מוכרת במס לחברה ולא ייזקפו כהכנסה חייבת לבעל השליטה.

פעולות לביצוע במישור הפסיבי

לעצמאים הקדמת קבלת הכנסות פאסיביות  כשיש הפסד שוטף בעסק –– הפסד עסקי שוטף ניתן לקיזוז כנגד כל הכנסה שיש באותה השנה. במידה ואתם צפויים לסיים את השנה בהפסדים עסקיים, כדאי לחשוב על אפשרות להקדים הכנסות פאסיביות, כדוגמת שכר דירה (עסקי או למגורים), רווחי הון ושבח, רווח מניירות ערך, משיכת דיבידנד, וכד'.

מימוש ניירות ערך בהם נצברו הפסדים לצורך קיזוז מרווחי הון והכנסות מדיבידנד וריבית – מומלץ למי שיש לו הכנסות בשוק ההון השנה, וכן מי שמחזיק בניירות ערך בהן נצברו הפסדים לחשוב על מכירת ניירות אלה לפני תום השנה בכדי לקזז את ההכנסות שנוצרו.  לידיעתכם, ניתן לקזז הפסד שוטף מניירות ערך כנגד רווח הון וכן כנגד הכנסות ריבית ודיבידנד, הפסד מועבר מניירות ערך ניתן לקיזוז אך ורק כנגד רווחי הון.

מטבעות דיגיטליים – מבחינת מס הכנסה פעילות במטבעות הדיגיטליים כמוה כעסקאות רווח הון המחייבות דיווח למס הכנסה. מי שיש לו פעילות כנ”ל הגם שמדובר בהמרה בתוך הארנק הדיגיטלי, יש לדווח על כך כאשר המס הינו 25% מרווח ההון. יש לשים לב כי במידה והנך מקבל תמורה עבור שירותים או מכירת טובין במטבע דיגיטלי, עליך לדווח על ההכנסה ממכירת הטובין או מתן שירותים ביום קבלת המטבע לפי השער הידוע ולא ביום העתידי שיימכר, הסכום הנ”ל יהפוך למחיר העלות לעניין רווח ההון ביום שהמטבע יימכר בעתיד.

גילוי מרצון –  למרות שעדיין לא קיים נוהל גילוי מרצון שניתן להיכנס בשעריו לעניין הכנסות  או הון שטרם דווחו לרשות המיסים , יש לדאוג במקרים הנ"ל לעדכן את המייצג ולבצע הסדרה במישור האזרחי של הכנסות והון שטרם דווחו. מסתמן כי צפוי לצאת נוהל גילוי מרצון חדש ונראה כי הפעם הוא יהיה אחרון בסדרה.

מס יסף –  למי שכלל הכנסותיו עוברות את סף 721,560 ₪ – מי שחייב במס ייסף חייב בהגשת דוח למס הכנסה  לדוגמא אם בצעתם עסקה במס שבח שאינה פטורה ממס , והרווח בעסקה יחד עם השכר שלכם  גרם לכך שתהיו חייבים במס ייסף , הנכם חייבים בהגשת דוח – ראוי לציין כי שלטונות מס שבח וכן המוסדות הפיננסיים בישראל לא מנכים מס ייסף ולכן מי שסך הכנסותיו עולה על התקרה חייב לבדוק זאת בצורה עצמאית. מומלץ גם לבעלי שליטה אם סך הכנסותיהם נמוכות משמעותית מהתקרה לעניין מס ייסף, יש לשקול משיכת דיבידנד עד גובה התקרה הכוללת וכך המס על הדיבידנד יחול בשיעור 30% לבעל מניות מהותי ולא 33%.

טופס 101

במידה והינך מעסיק/ה עובדים, עליך להחתים עובדים על טפסי 101. בתחילת השנה החדשה – 2024 – עליך לדאוג למילוי פעם נוספת, לעדכן שינויים במצבם האישי ולחתום עליהם.

במקרה של עבודה נוספת, חובה לצרף תיאום מס ותיאום ביטוח לאומי.
ללא תיאום מס יבוצע ניכוי של מס מקסימלי.

חובה למסור לעובד הודעה על תנאי העסקה

מעסיק חייב למסור לעובד, לא יאוחר משלושים ימים מהיום שהעובד התחיל לעבוד אצלו. – ואם היה העובד נער – לא יאוחר משבעה ימים – הודעה בכתב שבה יפרט את תנאי העבודה של העובד.

הודעה על שינויים בתנאי העסקה
כאשר חל שינוי בתנאי העבודה של העובד כפי שפורטו בהודעה על תנאי העסקה, שלא מכוח שינוי בחוק או הסכם קיבוצי, ימסור המעסיק הודעה על כך לעובד בתוך שלושים ימים. – ואם היה העובד נער – בתוך שבעה ימים – מהיום שנודע לו על השינוי.

רישום נוכחות
מעסיק חייב לנהל פנקס בדבר שעות עבודה בפועל, ככל ואין מערכת נוכחות יש לרשום ידנית את שעות העבודה ולהחתים את העובד על השעות הנ"ל.

שכר מינימום
עומד היום על 5,880 ₪ ברוטו לחודש, 32.31 ₪ ברוטו לשעה.

(אי תשלום שכר מינימום מהוה עבירה פלילית).

פנסיית חובה

צו ההרחבה לביטוח פנסיוני מקיף משנת 2008 הטיל על כל המעסיקים את החובה לערוך ביטוח פנסיוני לכל עובד שאין לו עדיין הסדר פנסיוני מטיב אחר, וזאת מכוח הסכם אישי או הסכם קיבוצי. חובת הפרשת סכומים לביטוח פנסיוני חלה לגבי עובד שמלאו לו 21 שנה, ולגבי עובדת שמלאו לה 20 שנה. עובדים שהגיעו לגיל פרישת חובה (גיל 67) יהיו זכאים להפרשת תשלומים לביטוח פנסיוני, בתנאי שאינם מקבלים קצבה מלבד קצבאות וגמלאות של המוסד לביטוח לאומי. הדבר נכון הן לעובדים חדשים שנקלטו לעבודה לאחר גיל פרישת חובה, והן לעובדים ותיקים שהגיעו לגיל פרישה וממשיכים לעבוד באותו מקום עבודה.

עובד שקיימת אצלו קופת פנסיה, יש להפריש לאחר 3 חודשים או בתום שנת המס רטרואקטיבית מהיום הראשון.

עובד שאין לו קופת פנסיה, יש להפריש לו לאחר 6 חודשים או בחודש בו ימלאו לו 21.

טופס הצהרת עובד על רישום תקבולים בעסק

חובה על בעל העסק לערוך תדריך מול העובדים אשר אמונים על ניהול החשבונות ו/או הקופה, ולתת להם הסברים מפורטים לגבי נהלי רישום התקבולים בעסק, לרבות אופן הרישום שלהם. וזאת בטופס הצהרה החתום על ידם.

הוצאות מוכרות לצרכי מס
דוגמאות להוצאות שהוצאו לצורך ייצור ההכנסה:

קניית חומרי עבודה, שכר דירה (נכס עסקי בלבד), שכר עבודה, הוצאות משרדיות, אחזקה ותיקונים, פרסום, בגדי עבודה (בהתאם לתקנות), הוצאות משפטיות, ספרות מקצועית, השתלמויות מקצועיות, נסיעות לצורכי עבודה, הוצאות מקצועיות (יעוץ, הנה"ח וכו'), כיבוד קל (קפה, סוכר, עוגיות, חלב, תה, לאחרונה נוספו גם פירות וירקות), טלפון, חשמל, ארנונה, אחזקת רכב (ביטוח רכב ורישיון, דלק, תיקונים ועוד), אירוח ספק/לקוח מחו"ל בלבד (בהצגת דרכון או כרטיס טיסה), הוצאות מימון (עמלות בנק, עמלות כרטיסי אשראי וכו', ביטוחים (אחריות מקצועית, ביטוח עסק, חבות מעבידים וכו').

עסק המנוהל מבית המגורים – במידה והעסק מנוהל מבית המגורים, ניתן לתבוע הוצאות יחסיות בעבור שימוש בחדר עבודה, בהתאם למספר החדרים בדירה.

לדוגמא: אם עובדים מדירה בעלת 3 חדרים, וחדר אחד משמש לעסק אז יוכרו 1/3 מההוצאות, חשמל, טלפון, ארנונה, אינטרנט, ועד בית, וביטוח דירה.

הוצאות מעורבות – אשר אפשר לחלק את ההוצאה לרכיביה, ולפצל מתוכה את החלק העסקי – ניתן יהיה להכיר בחלקה של ההוצאה. אם הרכיב הפרטי הוא זעום יהיה ניתן להכיר בכולה.

קיימות הוצאות מעורבות אשר המחוקק קבע במפורש כיצד להתירן.

מתנות – ניכוי הוצאות על מתנות אשר ניתנו במסגרת העיסוק ולשם ייצור הכנסות, מוכר עד לתקרה של  230 ₪,  יש להכין רשימה של מקבלי המתנות (כולל עובדים לאירועים אישיים).

כיבודים – מותרים בניכוי 80% מההוצאות שהוציא הנישום לכיבוד קל במקום העיסוק שלו, כ'כיבוד קל' יחשבו שתיה חמה קרה, עוגיות וכו', וכן פירות וירקות הניתנים לאורח.

ארוחות במסעדות כולל פגישות עסקיות אינן מוכרות, למעט חריג של אירוח סביר של אורח מחו"ל (בהצגת דרכון או כרטיס טיסה).

הוצאות בחו"ל – יותרו בהתאם לתקנות מס הכנסה, אם  היו הכרחיים לצורך העסקים. יש לשמור מסמכים המעידים על יעדי הנסיעה ומועדי הנסיעה. מומלץ לשמור כל מסמך המעיד כי הנסיעה לחו"ל הייתה לצורך עסקים. הזמנות לתערוכות, ירידים, השתלמויות, יומן פגישות והתעניינות במוצרים, מסמכי משא ומתן עם יצרנים וספקים בחו"ל, או כל מסמך התקשרות הכרוך בחו"ל.

גיבוש עובדים – מוכר כהוצאה כאשר 'טובת המעסיק' גוברת על 'טובת העובד'.

מס הכנסה קבע תנאים, ככל שמתקיימים כל התנאים, ניתן לראות באירוע ככזה שבו טובת המעביד גוברת על טובת העובד, ולכן אין צורך לזקוף שווי לעובדים:

• א. צרכי העבודה מצדיקים עריכת אירוע גיבוש לעובדים, כגון: מקומות עבודה בעלי מספר רב של עובדים, כאשר נדרשת עבודת צוות וכיוצ"ב.
• ב. ההחלטה על קיום האירוע היא של המעסיק, והעובדים הרלוונטיים מוזמנים לאירוע.
• ג. ימי הגיבוש נחשבים ימי עבודה, ומשולם שכר מלא בגינם.
• ד. העובדים אינם זכאים לצרף בת/בן זוג לאירוע הגיבוש או לחלק ממנו.
• ה. פעילות הגיבוש נערכת רק במהלך שבוע העבודה. במידה וחלק מהפעילות נערכת בסוף שבוע ו/או במהלך חופשות, יש לזקוף שווי מלא על כל הפעילות.
• ו. לו"ז הפעילות נקבע או מאושר על ידי המעסיק.
• ז. הפעילות נערכת בישראל.
• ח. מטרת הפעילות הינה לצורך שיפור העבודה והממשקים בין העובדים. כמו כן הפעילות חייבת לכלול הרצאה מקצועית או פעילות העשרה.

העלויות בהן עמד המעסיק הינן סבירות ביחס לפעילות ומטרתה. לעניין זה עלויות העומדות בהוראות תכ"מ, הינן עלויות סבירות (נכון להיום – 400 ש"ח לפעילות של יום שלם ללא לינה או 700 ש"ח ליום לפעילות הכוללת לינה).

ביגוד – שניתן לזהות בו, בהבלטה, השתייכות לעסק, או שחלה חובה ללובשו על פי דין, ולא ניתן להשתמש בביגוד זה, שלא לצורכי העסק – ההוצאה תותר במלואה. בין הוצאות אלה יכללו בין השאר: סרבל טייסים, חלוק אחיות, גלימת עורך דין וכו'

הוצאות לרכישת ביגוד שניתן להשתמש בו שלא לצורכי עבודה, כגון חליפה ייצוגית להופעת עורכי דין, חליפת מדים ייצוגית גם אם סמל העסק מוטבע בה וכו' – יותרו בניכוי 80% בלבד מההוצאה.

חובות אבודים – כדי שמס הכנסה יכיר בחובות אבודים כהוצאה, יש להוכיח כי נעשו ניסיונות לגביית החוב ולבסס את הטענה כי החוב אבוד. לפיכך יש להקדים ולטפל בגביית חובות אלו על ידי פניה לעורך דין, הגשת תביעה משפטית, פניה להוצאה לפועל, הסדר חוב עם החייב וכד'.

תרומות למוסדות מוכרים – מינימום התרומה שתעניק זיכוי ממס הינה בסכום של 207 ש"ח לשנה. ניתן לתרום עד לתקרה של 30% מההכנסה החייבת (ועד 10,354,816 ₪), אם תרמתם מעבר לתקרה המותרת, יעברו התרומות העודפות ל-3 שנות המס הבאות.

יש לוודא שהתרומות ניתנו למוסד מוכר לעניין סעיף 46 ויש בידכם קבלה מקורית בגין התרומה.

נקודות זיכוי לילד נטול יכולת – ס’ 45 – יינתנו 2 נקודות זיכוי עבור ילד נטול יכולת (משותק, עיוור, מפגר) לרבות ילדים בעלי הפרעות קשב וריכוז אשר הופנו ע”י ועדת השמה למוסד מיוחד, גם אם בפועל למדו במוסד רגיל.

רשות המיסים מסונכרנת באופן מקוון עם משרד החינוך לגבי ילדים עם לקות למידה או מול הרשימות של ביטוח לאומי לגבי ילדים המקבלים גמלת ילד נכה. לכן במרבית המקרים יש למלא רק טופס 116א ואין צורך במסמך רפואי נוסף.

הורים גרושים / רווקים / פרודים – זכאי כל אחד מההורים ל-2 נקודות הזיכוי בגין ילד נטול היכולת.

נקודות זיכוי בגין סיום לימודים אקדמאים –  מי שסיים את לימודי התואר הראשון משנת 2023 ואילך, זכאי לנקודת זיכוי אחת לשנה למשך עד 3 שנות מס לאחר שנת סיום הלימודים.

במקצועות המחייבים התמחות, יכול היחיד לבחור אם לנצל את ההטבה בשנת המס שלאחר סיום התואר או להמתין ולנצל את ההטבה בשנת המס שלאחר סיום ההתמחות.

מי שסיים לימודי תואר אקדמי שני החל משנת 2023 יהיה זכאי למחצית נקודת זיכוי, ב-2 שנות המס שלאחר שנת סיום הלימודים.

עלית שיעור המע"מ ל 18%  

החל מ-1 בינואר 2025, שיעור המע"מ יעלה מ-17% ל-18%. בעת הפקת חשבוניות מס, יש לקבוע את שיעור המע"מ בהתאם למועד החיוב במס, המשתנה לפי סוג העסקה.

מכירת טובין

עוסקים עם מחזור עסקאות מעל 2 מיליון ש"ח מועד החיוב במס הוא בעת מסירת הטובין לקונה. לכן, אם המסירה תתבצע לאחר 1 בינואר 2025, יחול מע"מ בשיעור 18%, גם אם התשלום התקבל לפני תאריך זה.

עוסקים עם מחזור עסקאות עד 2 מיליון ש"ח מועד החיוב במס הוא בעת קבלת התמורה. לפיכך, תשלומים שיתקבלו לפני 1 בינואר 2025 יחויבו במע"מ של 17%, ותשלומים שיתקבלו לאחר תאריך זה יחויבו במע"מ של 18%.

מתן שירותים
מועד החיוב במס הוא בעת קבלת התמורה. לכן, תשלומים שיתקבלו לפני 1 בינואר 2025 יחויבו במע"מ של 17%, ותשלומים שיתקבלו לאחר תאריך זה יחויבו במע"מ של 18%. 
לדוגמא, מנוי שנתי לחדר כושר ששולם במלואו בדצמבר 2024 עבור התקופה שבין ינואר לדצמבר 2025, יחויב במע"מ של 17% (בהתאם למועד קבלת התשלום).
לעומת זאת, אם התשלום יתבצע בינואר 2025, הוא יחויב במע"מ של 18%.

עבודות בנייה

מועד החיוב במס הוא המוקדם מבין השלמת העבודה, העמדת המקרקעין לרשות הקונה, או קבלת התשלום. אם אחד מהאירועים הללו מתרחש לאחר 1 בינואר 2025, יחול מע"מ בשיעור 18%.

רכישת דירת מגורים – אם שולמו תשלומים לפני 1 בינואר 2025, הם יחויבו במע"מ של 17%. תשלומים לאחר תאריך זה יחויבו במע"מ של 18%. לדוגמה, אם התשלום האחרון והמסירה מתבצעים בפברואר 2025, הם יחויבו במע"מ של 18%.

יבוא – מועד החיוב במע"מ על יבוא טובין
מועד החיוב במע"מ הוא ביום שחרור הטובין מהמכס.
משלוח שנחת בארץ בדצמבר 2024, אך שוחרר מהמכס ב-2 בינואר 2025, יחויב במע"מ של 18%. לעומת זאת, אם שוחרר מהמכס לפני 1 בינואר 2025, יחויב במע"מ של 17%.

הדגשים :

• הנפקת חשבונית עסקה / חשבון חיוב אינם משפיעים על שיעור המע"מ שיחול בפועל.
• שיעור המע"מ בחשבונית זיכוי יהיה זהה לשיעור המופיע בחשבונית המקורית שהיא מבטלת.
• עבור תקבולים באמצעות שקים דחויים, שטרם הגיע מועד החיוב במע"מ, יש להפיק חשבונית מס בשיעור מע"מ של 18%.
• עבור תשלומים לדירות מגורים (שאינם מזכים בקיזוז מע"מ) או לעסקים ללא תיק במע"מ, כדאי לשקול הקדמת תשלומים לשנת 2024 כדי לחסוך שיעור מע"מ גבוה יותר.
• יש לוודא שתוכנת הפקת החשבוניות מעודכנת ומוכנה ליישום השינוי בשיעור המע"מ החל מ-1 בינואר 2025.

 עסק זעיר (משנת 2024)

החל משנת 2024 נכנסה הגדרה חדשה 'בעל עסק זעיר'.

מי יכול להיות 'בעל עסק זעיר'?

יחיד (לא חברה) שמפיק הכנסות מעסק או משלח יד, ושמתקיימים בו התנאים להלן:

• א. מחזור העסקים שלו עד 120,000 ₪ בשנת 2024.
• ב. פקיד השומה רשם אותו כ'בעל עסק זעיר'.

בעל עסק זעיר יוכל לנכות כהוצאה 30% ממחזור העסקאות שלו ללא קשר להוצאות בפועל.

מי אינו יכול להיות 'בעל עסק זעיר'?

• א. מי שמעסיק עובדים.
• ב. אינו מנהל ספרים קבילים.
• ג. בעל הכנסה מעסק שאינה מיגיעה אישית (עסק שהוא אינו עובד בעצמו).
• ד. ההכנסה התקבלה ממעסיקו (מקבל משכורת והכנסה עסקית מאותו מקור).
• ה. ההכנסה מתקבלת מחברה משפחתית.
• ו. מעל 25% מההכנסה העסקית התקבלו מאחת מאלה:
  – קרובו, כהגדרתו לענין ס' 88 לפקודה.
  – מי שהיה מעסיקו ב- 3 שנות מס הקודמות.
• ז. הוא בעל שליטה בחברה כהגדרה לפי 32(9) לפקודה.
• ח. הוא אינו עומד בתנאים נוספים שקבע שר האוצר.

דגשים לעניין 'בעל עסק זעיר'

• עסק זעיר לא יוכל לדרוש את התשלומים ששילם לביטוח לאומי כניכוי אלא רק לקרן השתלמות.
• במקרים בהם ההוצאות בפועל גבוהות מ 30% ובחר להיות עסק זעיר, ימצא עצמו משלם יותר מיסים.
• גמלאות מביטוח לאומי מחושבות לפי ההכנסה המדווחת למס הכנסה, לכן יתכנו מקרים בהם שאם תבחר להירשם כעסק זעיר, גמלאות כגון דמי לידה, מילואים, פגיעה בעבודה וכו', יחושבו על בסיס נמוך מהרווח העסקי בפועל.
• שיעור ההוצאות המוכרות לעסק זעיר הינן למס הכנסה ואינן משליכות לעניין מס ערך מוסף.
• 'בעל עסק זעיר' אשר יש לו הכנסה אחרת המחייבת הגשת דוח שנתי, יהא חייב בדוח שנתי ממילא.
• 'בעל עסק זעיר' שביקש לעבור למסלול רגיל (זאת אומרת לקזז את הוצאותיו בפועל ולא לפי השיעור הנורמטיבי הקבוע), לא יהיה רשאי לחזור למסלול ניכוי הוצאה נורמטיבית בהתאם לשיעור הקבוע בשנתיים שלאחר מכן.
• יתכנו עיוותים בהשוואת הון ל'בעל עסק זעיר' שיזדקק להסבירם במקרים של הצהרות הון.
• דיווח שנתי של בעל עסק זעיר הינו למערך מס הכנסה, לכן,  יש להמשיך לדווח למע"מ "הצהרת עוסק פטור" או "דוח תקופתי לעוסק מורשה", בהתאם לחוק מע"מ. 
• ניהול ספרים – הוראות ניהול פנקסים ימשיכו לחול על מי שמנהל עסק או משלח יד למרות הגדרתו  כ"בעל עסק זעיר" והוא  עדיין יהיה חייב לנהל ספרים כחוק.

עוסק זעיר יוכל להצטרף ל"מסלול הדיווח המקוצר" אם יגיש בקשה להגדיר את מעמדו כבעל עסק זעיר עד ל-25 בדצמבר. להלן עיקרי המשמעות של מסלול הדיווח המקוצר:

פטור מהגשת דו"ח שנתי – בעל עסק זעיר יידרש לדווח באמצעות המערכת על מחזור שנתי, ניכוי מס במקור שלא משכר (במידה והיה), והפרשות לפנסיה. המערכת תחשב את ההכנסה החייבת, ותציג אישור דיווח באזור האישי.

מקדמות – בעל עסק זעיר לא יחויב באופן אוטומטי במקדמות (בשונה מבעלי עסקים אחרים). עם זאת, פותחה מערכת חדשה המאפשרת תשלום על חשבון המס במהלך השנה. בעל העסק יוכל לשלם לאחר הזנת הנתונים הנדרשים במערכת תיאומי המס ולאחר קביעת שיעור המס. במקרים שבהם רשות המיסים תראה בכך צורך, תישלח דרישה לתשלום מקדמות.

הצהרות הון – בעל עסק זעיר בדיווח המקוצר לא יחויב באופן אוטומטי בהגשת הצהרת הון (בשונה מבעלי עסקים אחרים). יחד עם זאת, במקרים שבהם רשות המיסים תראה בכך צורך, תישלח דרישה להצהרת הון.

מומלץ להיוועץ לפני קבלת החלטה על הרישום כ'בעל עסק זעיר'

חשבונית ישראל

מודל חשבונית ישראל נועד לצמצום תופעת החשבוניות הפיקטיביות הגורמת לנזק של מיליארדי שקלים לקופת האוצר מידי שנה. נקבע כי החל מיום 1.1.2024 רשות המיסים תנפיק מספרי הקצאה לחשבוניות מס באמצעות מערכת מקוונת. מספרי ההקצאה יידרשו כתנאי לניכוי מס תשומות בעסקה שמעל 25,000 ₪ לפני מע”מ והחל משנת 2025 בעסקה שמעל 20,000 ₪ לפני מע”מ.

הכניסה למערכת להנפיק מספר הקצאה מהלינק הבא:  חשבונית ישראל

מענק חרבות ברזל
מדינת ישראל נטלה על עצמה בחקיקה לפצות את ציבור העסקים על נזקים עקיפים שנגרמו כתוצאה ממעשי איבה או פעולת מלחמה ובהתאם לאזור גאוגרפי.

הזכאות לתביעה בכל מסלול נקבעת לפי היישוב בו ממוקם העסק, לפי כתובתו במע”מ.

להגשת התביעה ולמידת המסלולים השונים באתר רשות המיסים לחצו כאן

אנו ממליצים להיוועץ בנושא המתווה המתאים לאופי העסק ובבחירת המסלול הנכון

הכנסות משכ"ד למגורים בישראל: בפניכם עומדות מספר אפשריות לחישוב ההכנסה החייבת:

• מסלול פטור – על הכנסה של עד 5,654 ₪ לחודש.
• מסלול פטור מתואם – כאשר ההכנסה עולה על 5,654 ש"ח (תקרת הפטור), תופחת תקרת הפטור בסכום שעבר את התקרה. (לדוגמא: תקרת הפטור המתואמת להכנסה בסך 7,000 ₪ הינה 4,308 ₪).    
  שיעור המס על ההכנסה החייבת יהיה במס שולי ולא יפחת מ 31% (בני 60 ומעלה נהנים ממדרגת מס התחלתית 10%).
• מסלול 10% מההכנסה – ניתן לשלם 10% מס על ההכנסות משכ"ד למגורים (ללא ניכוי הוצאות ופחת), את המס מומלץ לשלם עד 30 בינואר 2025.
• מסלול רווח והפסד – ניתן לשלם מס בשיעור המס השולי על הרווח (הכנסות בניכוי הוצ' פחת).
• מסלול משפר דיור (דירה יחידה) – בעל הכנסות מהשכרת דירתו היחידה העובר לשכירות, ניתן לקזז את הוצאות השכירות מהכנסות השכירות עד לגובה 90 אלף ₪ בשנה.

הכנסות שכר דירה למגורים בחו"ל: יש שתי אפשרויות לחישוב ההכנסה החייבת בישראל:

מסלול 15% מס: החיוב במס על ההכנסה הכוללת בניכוי הוצאות פחת בלבד וללא מתן זיכוי בגין המס שישולם בחו"ל כאשר החיוב במס הוא בשיעור של 15%. במסלול זה לא ניתן לקזז הפסדים פסיביים אחרים, כגון דיבידנד או ריבית בחו"ל כנגד הכנסה משכר דירה, וכן לא ניתן להזדכות על המס הזר ששולם בחו"ל כנגד המס הישראלי המחושב בארץ.

מסלול מס שולי: כלומר ההכנסה הכוללת שהניב הנכס בקיזוז סה"כ ההוצאות השוטפות. כגון, פחת, דמי ניהול, אחזקה, הוצאות מימון הוצאות נסיעה לחו"ל – שניתן לקשור אותן ישירות לנכס ועוד. במסלול זה, החיוב במס מתחיל ממדרגת מס ראשונה של 31% ויכול להגיע למס של עד 47% בהתאם למס השולי, ובתוספת 3% מס יסף. במסלול זה ניתן להזדכות על המס הזר ששולם בחו"ל כנגד המס הישראלי המחושב כאמור, וכן ניתן לקזז הפסדים פסיביים אחרים שהופקו בחו"ל.

חבות ביטוח לאומי על הכנסות מהשכרה למגורים בארץ ובחו"ל

הכנסות משכר דירה למגורים בלבד בכל אחת מהאופציות הנ"ל פטורות מדמי ביטוח לאומי, כאשר בוחרים במסלול שהמס אינו סופי (מס שולי) המוסד לביטוח לאומי יחייב את  ההכנסה הנ"ל בדמי ביטוח בשיעורים הנהוגים בהכנסות פאסיביות, יש לעדכן את המוסד לביטוח לאומי מהיכן נובעת ההכנסה, וככל שמדובר בהכנסה מהשכרה למגורים הגם שמצוינת בדוח האישי במסלול מס שאינו סופי (מס שולי) הכנסה זו פטורה מתשלום ביטוח לאומי. דמי השכירות ממגורים בישראל או בחו"ל פטורים מביטוח לאומי ואין זה משנה באיזה מסלול מס מיטיב בחרנו לנישום – יש לשים לב כי אין מדובר על הכנסות שכירות העונות להגדרת "עסק".

התייחסות שלטונות מס הכנסה בעקבות פסק דין שרגא בירן בנוגע לכמות דירות מושכרות שיש לאדם. לפני מספר שנים קבע בית המשפט, כי כמות דירות מושכרות גדולה מחייבת יצירת מנגנון ניהולי שיתפעל את הפעילות ולכן ככל שיש יותר דירות הסממן העסקי גדל. מס הכנסה קבע לעצמו הנחייה שאומרת שהשכרה של 10 דירות ומעלה מהווה עסק וכי כמות נמוכה יותר תבחן בהתאם לנסיבות. מספר הדירות כולל גם התייחסות לדירות מושכרות בחו"ל, כולל דירות מושכרות בחברות משפחתיות ועוד.

רווחי הון , מקרקעין וקיזוזי הפסדים

רווחי הון

בגין מכירת נכס יחושב מס לפי שיעורי המס החלים על רווחי הון ובאופן ליניארי וכדלקמן :

• רווח הון ריאלי שנצבר עד ליום 31.12.2002 – שיעור מס שולי
• רווח הון ריאלי שנצבר מיום 1.1.2003 ועד ליום 31.12.2011 – שיעור מס 20%
• רווח הון ריאלי שנצבר מיום 1.1.2012 ואילך – שיעור המס 25%

קיזוזי הפסדים

הפסד מעסק

הפסד עסקי שנוצר בשנת מס שוטפת יקוזז בשנה בה נוצר כנגד כל הכנסה מכל מקור כולל הכנסת עבודה. במידה ונותר הפסד שלא קוזז, יועבר ההפסד לשנה הבאה ויקוזז כנגד רווח מעסק או כנגד רווח הון , ניתן לקזז גם את ההפסד המועבר גם כנגד הכנסות מעבודה בהתקיים התנאים הבאים:

• לאותו אדם לא היתה הכנסה מעסק בשנת הקיזוז
• אותו אדם חדל לעסוק בעסק שאת ההפסד שהיה בו הוא מבקש לקזז
• ההפסד אינו נובע מחברת בית, חברה משפחתית או חברה שקופה

והכל בלבד שאם ניתן היה לקזז את ההפסד בשנים הקודמות לא יותר לקזזו בשנה שלאחריה

הפסדי הון

קיזוז הפסד הון שוטף –

הפסד הון שוטף לרבות הפסדים מניירות ערך יקוזז כנגד כל רווח הון ריאלי לרבות שבח מקרקעין. הפסד הון מחוץ לישראל יקוזז תחילה כנגד רווחי הון מחוץ לישראל.

הפסד הון שוטף מניירות ערך יקוזז בנוסף לעיל גם כנגד :

• הכנסה מדיבידנד או ריבית מאותו ני"ע
• הכנסה מדיבידנד או ריבית מני"ע אחרים ובלבד ששיעור המס מהכנסות אלו לא יעלה על שיעור מס החברות 23% בחברות , או שיעור מס 25% אצל היחיד.

קיזוז הפסד הון מועבר-

הפסד הון מועבר משנים קודמות לרבות הפסד הון ממקרקעין בישראל ולרבות הפסד הון מניירות ערך, אשר לא קוזז בשנה שבה נוצר, יקוזז בשנים הבאות כנגד רווח הון ריאלי מנכסים סחירים או לא סחירים לרבות שבח מקרקעין. הפסד הון מחוץ לישראל יקוזז תחילה כנגד רווח הון מחוץ לישראל. יש לשים לב כי הפסד הון מועבר מני"ע לא ניתן לקיזוז כנגד ריבית או דיבידנד אלא כנגד רווח הון בלבד.

מקרקעין

שבח מקרקעין

שיעור מס השבח בגין מכירת מקרקעין יחול באופן ליניארי כדלקמן:

• שבח ריאלי שנצבר עד ליום 7.11.2001 – שיעור מס שולי
• שבח ריאלי שנצבר מיום 7.11.2001 ועד ליום 30.11.2011 – שיעור מס 20%
• שבח ריאלי שנצבר מיום 1.1.2012 ואילך – שיעור המס 25%

מס רכישה ברכישת דירת מגורים

דירה יחידה שנרכשה ע”י תושב ישראל יחושב מס הרכישה כדלקמן:

• חלק משווי הדירה עד 1,978,745 ₪ – פטור ממס רכישה
• חלק משווי הדירה העולה על 1,978,745 ₪ ועד 2,347,040 ₪ – מס בשיעור 3.5%
• חלק משווי הדירה העולה על 2,347,040 ₪ ועד 6,055,070 ₪ – מס בשיעור 5%
• חלק משווי הדירה העולה על 6,055,070 ₪ ועד 20,183,565 ₪ – מס בשיעור 8%
• חלק משווי הדירה מעל 20,183,565 ₪ – מס בשיעור 10%

דירה שנרכשה ע”י מי שאינו תושב ישראל או דירה לא יחידה שנרכשה ע”י תושב ישראל:

• חלק משווי הדירה עד 6,055,070 – מס בשיעור 8%
• חלק משווי הדירה מעל 6,055,070– מס בשיעור 10%

החוק לצמצום השימוש במזומן

החל מינואר 2019 הוגבל בישראל השימוש בכסף מזומן. החוק החדש קובע כי מעל לסכומים מסויימים יאסר על הצדדים לשלם ולקבל תשלום במזומן. להלן טבלה המרכזת את עיקרי החוק:

 הערות חשובות:

• הוראות החוק לגבי עו"ד ורו"ח במסגרת מתן שירות עסקי ללקוחות-
  עו"ד רו"ח אינו מוגבל בקבלת תשלום במזומן עבור שירות עסקי כדלקמן:
  סך של עד 6,000 ₪ שירות הניתן ללקוחות שהם עוסקים
  סך של עד 15,000 ₪ שירות הניתן ללקוחות שהם אנשים פרטיים
  לא מדובר בשכר טרחה שוטף של עו"ד או רו"ח אלא בשירות עסקי לפי הרשימה לעיל :
  – קנייה, מכירה או חכירה לדורות של מקרקעין
  – קנייה או מכירה של עסק
  – ניהול נכסי לקוחות
  – קבלה, החזקה או העברה של כספים לצורך הקמה או ניהול של תאגיד
  – הקמה או ניהול של תאגיד, עסק או נאמנות לאחר.

• עוסקים יתעדו את אמצעי התשלום או התקבול
  תיעוד תקבולים – יש לפרט את אמצעי התקבול בקבלה (מזומן , שיקים )
  תיעוד תשלומים – יש לשמור את הקבלה בה מפורטים אמצעי התשלום (תיעוד חוץ)
• תשלום בשיק ללא שם מקבל השיק – תשלום לעוסק – אסור בכל סכום. חייבים לרשום שם מקבל השיק. תשלום לאדם פרטי – מותר עד 5,000 ₪. מעבר ל 5,000 ₪ חייבים לרשום שם מקבל השיק.
• הסבת שיק – לא יסב אדם שיק ולא יקבל נסב שיק מוסב , בלי ששמו ומספר ת.ז. של המסב נקובים בשיק.
• משכורות – האמור לעיל חל גם על תשלומי שכר לעובדים.
• תרומות – האמור לעיל חל גם על תרומות.
• מתנות – לא ייתן אדם מתנה למי שלא קרוב משפחה סכום במזומן העולה על 15 אלף ₪.
• ההגבלות לא חלות על תשלומים בין קרובי משפחה למעט תשלום או תקבול של שכ"ע.

ענישה למי שיעבור על החוק 

הענישה לעוסקים הינה עיצום כספי, גובה העיצום הכספים נקבע לפי סכום ההפרה:

אם סכום ההפרה עד 25,000 ₪ – גובה העיצום הוא 15% מסכום ההפרה.

אם סכום ההפרה מעל 25,000 ₪ ועד 50,000 ₪ – גובה העיצום הוא 20% מסכום ההפרה.

אם סכום ההפרה מעל 50,000 ₪ – גובה העיצום הוא 30% מסכום ההפרה.

מומלץ לבדוק בסימולטור של רשות המיסים לפני  תקבול או תשלום. לביצוע בדיקה לחץ כאן